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工资、薪金和劳务报酬所得的区别及应纳税额的计算
2014-06-05 08:15  

 

 根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定,“工资、薪金所得,劳务报酬所得应纳个人所得税。”

一.   工资、薪金和劳务报酬所得的区别

(一)两者的定义

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定,“工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”

(二)两者的区别

根据上述规定,“工资、薪金所得”是由于“任职或受雇”取得的,也就是个人在单位中任职,完成单位某一岗位职责,例如:学校的财务人员,在财务部门任职,完成学校财务核算工作,取得的工资就属于工资、薪金所得。“劳务报酬所得”是个人独立从事劳务取得的所得,该个人并不在存在雇佣关系的单位任职,只是提供专业服务或是临时性的劳务,例如:某大学教授为企业提供技术咨询服务,企业向其支付的报酬就属于“劳务报酬所得”。

如何才能认定一笔所得是工资、薪金性质的所得还是劳务报酬所得呢?《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》国税发[1994]089号第十九条,关于工资,薪金所得与劳务报酬所得的区分问题中进行了解释:“工资,薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关,团体,学校,部队,企事业单位及其他组织中任职,受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺,提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于,前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系。”

二.   工资、薪金和劳务报酬所得应纳税额的计算

(一)  工资、薪金所得

 1. 工资、薪金所得

适用超额累进税率,税率为百分之三至百分之四十五,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。

个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)

级数

全月应纳税所得额

税率(%

速算扣除数

  1

不超过1500元的

3

0

  2

超过1500元至4500元的部分

10

105

  3

超过4500元至9000元的部分

20

555

  4

超过9000元至35000元的部分

25

1005

  5

超过35000元至55000元的部分

30

2755

  6

超过55000元至80000元的部分

35

5505

 7

超过80000元的部分

45

13505

(注:本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。)

外籍人员因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的工资、薪金所得,无论是否由中国境内或境外的企业或雇主支付或负担,均属于来源于中国境内的所得,除依照中国政府参加的国际条约、签定的税收协定或者有关政策规定可以免税或减税以外,都应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

外籍人员适用的税率和速算扣除数与中国公民相同。但是,外籍人员在计算应纳税所得额时,每月可以减去费用扣除额4800元。

学校除向教职工正常发放工资、薪金以外,还根据教职工从事本单位其他专项工作情况,以劳务费等名义发放的所得,因教职工与学校存在雇佣关系这种所得实际是职工工资、薪金的组成部分,应将该部分所得与发放当月工资、薪金所得一起合并计算缴纳个人所得税。

2.全年一次性奖金

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)文件的规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:

1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按个人所得税税率表中对应的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:

a.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金&times;适用税率-速算扣除数

b.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)&times;适用税率-速算扣除数

3)在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。

3. 计算举例

例一:张教授每月岗位工资1420元,薪级工资767元,基础绩效3600元,工作绩效2400,失业险84元,医疗险84元,公积金1008元(个人部分,不含学校部分),其应纳个人所得税的计算过程如下:
 
应纳税所得额=工资应发金额-“三险一金” -个人所得税减除标准

第一步:计算工资应发金额=1420+767+3600+2400=8187()

第二步:计算应纳税所得额=工资应发金额-“三险一金”-个人所得税减除标准=8187-84-84-1008-3500= 3511()

第三步:计算应纳税额=应纳税所得额&times;税率-速算扣除数

由于3511元属于“超过1500元至4500元的部分”范围,对应税率10%,对应速算扣除额105

应纳税额=3511&times;10%-105246.1()

教授本月应交个人所得税为246.1

例二:刘老师年底,收到本年度奖酬金12044元,当月工资薪金应纳税所得额为3456元,则本年度奖酬金应纳个人所得税的计算过程如下:

第一步:确定应纳税所得额

因当月工资薪金应纳税所得额3456元低于税法规定的费用扣除额,应将“全年一次性奖金减除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额做为应纳税所得额。

应纳税所得额=12044-3500-3456=12000(元)

第二步:确定税率及速算扣除额

确定适用税率=应纳税所得额&divide;12个月=12000&divide;121000(元)

根据个人所得税税率表,1000小于1500,适用税率为3%,适用速算扣除数0元。

第三步:计算应纳税额

应纳税额=应纳税所得额&times;适用税率-速算扣除数

12000&times;3=360(元)

例三:王教授收到本年度奖酬金24000元,当月工资薪金应纳税所得额为4350元,则年度奖酬金发放当月应纳个人所得税的计算过程如下:

1)年度奖酬金部所得

第一步:确定应纳税所得额

因王教授当月工资薪金应纳税所得额高于税法规定的费用扣除额,故其全年一次性奖金的应纳税所得额为其收到的年度奖酬金。

应纳税所得额=24000(元)

第二步:确定税率及速算扣除额

确定适用税率=全年性一次奖金&divide;12个月=24000&divide;122000(元)

根据个人所得税税率表,2000大于1500小于4500,适用税率为10%,适用速算扣除数105元。

第三步:计算奖酬金应纳税额

应纳税额=全年性一次奖金&times;适用税率-速算扣除数

24000&times;10-105= 2295(元)

2)当月工资薪金所得

当月应纳税所得额4350元属于“超过1500元至4500元的部分”范围,对应税率10%,对应速算扣除额105

应纳税额=4350&times;10-105=330()

综上,年度奖酬金发放当月应纳个人所得税= 2295+330=2625(元)

(二)劳务报酬所得

1.劳务报酬所得

每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。适用比例税率,税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。

劳务报酬所得税率表

级数

每次应纳税所得额

税率(%

速算扣除数

1

不超过20000元的

20

0

2

超过20000元不足50000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

40

7000

科研项目实施过程中若是支付给项目组成员中没有工资性收入的相关研发人员(如在校学生)和临时聘用人员等,则按劳务报酬所得计算个人所得税。

2.计算举例

例一:王教授在某地举办讲座,获得讲学费6000元,王某应缴纳的个人所得税为:

由于讲学费(劳务报酬)为6000元,在4000元以上,适用减除百分之二十的费用。

应纳税所得额=6000&times;(1-20%=4800(元)

应纳税额=4800&times;20%=960(元)

例二:在某科研项目中,因咨询需要,向校外某专家支付咨询费1000元,则该专家应缴纳的个人所得税为:

由于该专家与我校不存在雇佣关系,支付的咨询费属于劳务报酬,劳务报酬为1000元,在4000元以下,应纳税所得额为收入减除费用800元。

应纳税所得额=1000-800=200(元)

应纳税额=200&times;20%=40(元)

 

 

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